推行企业内部责任会计若干问题的思考

孙佳勇

摘 要：责任会计是相互制约的内部控制会计，是管理会计的重要组成部分。中国特色的责任会计应有相互牵制、相互监督、默契配合组织体系，健全完善的内部控制制度、及时反馈内部真实情况的责任会计信息系统、约束行为规范的管理流程和岗位设置。责任会计对企业的经营活动进行事前、事中、事后进行有效管理，分析原因、评价业绩，极大地减少管理漏洞和浪费现象，推行责任会计是转换企业经营机制、增强抗风险能力的必然选择。

关键词：责任会计;内部制约;过程控制

一、推行责任会计引言

推行企业内部责任会计是企业为了明确各类人员的经济责任，对企业内部各责任中心的经济活动进行事前规划、指标分解、编制预算;事中记录核算、控制过程、调整偏差;事后业绩评价、分析原因、考核奖罚。责任会计是相互制约的内部控制会计，是管理会计的重要组成部分。理想的责任会计应有相互牵制、相互监督、默契配合組织体系，健全完善的内部控制制度、反映内部相互监督真实情况的信息系统、约束行为规范的管理流程和岗位设置、可以极大地减少管理漏洞和浪费现象，提升企业经济效益。

我国责任会计始于二十世纪五十年代，改革开放后得到了长足的发展。是管理会计的重要子系统，它把会计信息系统反馈数据同有关内部责任单位、责任人的行为紧密结合起来，实行全面经济核算、全过程监督控制、全部责任考核奖惩。促进企业内部单位向自主管理、自负其责、自我约束的内部责任中心转变。

中国特色的责任会计以内部牵制为主要特色。通过制定完善的内部控制体系，明确责任部门或责任人的管理岗位、管理职能、管理范围、管理职责、管理权限以及管理流程等，明确制约主体，规范制约行为，突出岗位责任，加大相互监督，增强依法牵制意识，避免营私舞弊，全面堵塞管理漏洞。

责任会计亦称控制业绩会计，是评价和考核责任中心经营管理业绩的一种会计制度。它经济效益为中心，以责、权、利相统一的管理机制为基础，以各个责任中心（独立考核的车间或处室）为主体，以全员、全过程管理为手段，有效的进行事前、事中、事后控制，分析原因、评价业绩、探索提高业绩的路径。实行责任会计是是转换企业经营机制、增强抗风险能力的必然选择。

二、内部制约的主要形式

内部制约的形式有四种

（一）组织形式制约

科学合理的责任会计组织形式。是实现内部有效制约的首要问题。企业应根据自身生产经营特点，以各个独立考核的部门、处室、车间为主体，合理划分责任中心，责任中心的划分要与经济核算组织一致，要与经营规划、指标分解、编制预算、记录核算、监督控制、调整偏差、业绩评价、考核奖罚相适应，

使企业内部各部门间的相互牵制，构成企业内部制约的整体。

（二）制度体系制约

实现责任会计有效的内部控制要以法治厂，高度重视责任会计制度的制订和执行，建立健全内部控制制度体系，建立健全典型问题通报问责制度，对已有的责任会计制度进一步完善，对缺失的责任会计制度进行完善和补充，对推行责任会计过程中出现新的情况及时更新制度，适应内部制约管理的需求。

（三）岗位职责制约

企业岗位设置是在贯彻“实行不相容职务分离原则”的基础上编制的。具体来说就是对原始凭证、实物、账单实行严格制约管理，即：出纳不审核制单、不兼职稽核;库管员不兼职开票;管钱不管物、管物不管钱，通过岗位设置明确岗位的分工和职责，明确管理范围和权限，同时加以必要的稽核或审计，实现岗位之间的相互制约、相互监督的牵制，预防舞弊行为。

（四）管理流程制约

企业内部制约是通过严格的管理流程实现的，企业经济活动不按责任会计规定的流程运转，就会漏洞百出、损失浪费严重，就会埋下管理隐患，就会给徇私舞弊之人可乘之机。所以，推行责任会计一定要建立合理、符合本企业实际的责任会计管理流程

三、推行责任会计必须贯彻的原则

责任会计“突出”责任二字，是根据分解指标编制责任预算，责任到人，责任中心或责任人必须承担一定的经济责任，贯彻以下原则。

（一）贯彻可控性原则

企业下达到各个责任中心和责任人的分解指标或责任预算必须具有可控性和可操作性，各个责任中心和责任人对其职权范围内可以控制的经济活动及其经营成果负责，以利真实反映其经营业绩。

（二）贯彻一致性原则

企业下达到各个责任中心和责任人的分解指标、责任预算、会计计量、核算口径等必须与企业整体保持一致，不符合一致性原则时进行必要的调整，以达到在同口径下核算、评价、考核各个责任中心和责任人的业绩。

四、责任会计的主要工作内容

在经济新常态下，责任会计主要包括以下工作内容：

（一）确定分解经营指标：规划企业经营目标，并根据一致性原则将整体经营目标层层分解，责任到人，赋予各个责任中心和责任人一定范围的权限和经济责任，提供相应的必要条件。

（二）制定内部结算价格：一般情况下，企业往往年初制定或调整内部结算价格。

（三）编制责任预算：各个权责不同的责任中心依据分解指标和内部结算价格，按其权责范围分别编制责任预算，包括成本预算、费用预算、销售预算、资金使用、利润计划等。

（四）建立结算中心：为了保证各个责任中心独立核算、各负其责、各司其职，企业建立结算中心，各个责任中心之间发生经济往来或提供产品及劳务，应当通过结算中心进行转账结算。

（五）记录核算反映：采用会计的专门方法，按经济责任进行记录和核算，全面核算经营成果，编制业绩报表，分析预算执行情况，为划清责任单位或责任人经济责任提供可靠数据。

（六）实施过程控制：按照事先编制的责任预算和分解的考核指标，对各个核算单位的生产经营活动进行全过程的控制，定期或不定期的检验各个环节执行情况，发现问题及时调整偏差或修改预算。明确经济责任和控制程度，

（七）考核奖惩：以分解指标、责任预算和核算反映的数据为依据，定期考核评价责任单位或责任人的工作业绩，分析业绩优劣的原因，决定奖惩激励方案，将责权利结合起来，及时调整分解指标、责任预算和经营战略。

五、责任会计的基础工作

（一）推行责任会计企业必须实行分权制管理，各个责任中心和责任人必须具有明确的职权范围和考核标准，要为他们在授权范围内自主管理、自负其责、自我约束提供必要的条件。

（二）指标系统必须实现局部与整体的统一。各个责任中心和责任人必须有任务、有指标、有考核、有奖惩办法、有核算制度，使各个责任中心和责任人了解各自的工作目标和工作任务。

（三）建立可控有效的指标分解体系、业绩评价体系，为从严治理、推行责任会计提供可靠的基础数据。

（四）编制调整结算价格，建立结算中心，为正确评价工作业绩、明确经济责任，结算经济往来提供必须的保障。

（五）建立健全与推行责任会计相适应的原始记录，包括信息收集、记录反映、核算加工、信息反馈、分析偏差、提供表表等，正確严密的反映经营成果。

（六）建立健全与责任会计相适应的内部核算制度、规章制度和科学的考评制度，约束责任中心和责任人不规范的经营行为。

（七）制定合理而有效的奖惩办法。评价与考核责任中心的业绩、实施奖惩是责任会计的重要环节。因此按各自的工作业绩进行综合考核、落实责任、鼓励先进、鞭策落后，促进各个责任中心和责任人的经营活动卓有成效地推进。

（八）完善成本会计核算，做到人人关心成本控制，处处考虑降低成本因素，把传统的经济核算纳入责任成本会计的轨道上来。

六、责任会计在纪检监察工作中的作用

（一）责任会计的基本职能。责任会计的基本职能首先是核算职能。通过记录和反映，会计可提供及时准确的信息、真实可靠的数据以及明确经济责任的各种凭证，具有不可替代的作用;其次是监督职能。企业的一切经济活动都必须通过财务会计，牵制违规违法行为贯穿企业经营全过程。

（二）责任会计的作用。一是可为纪检监察工作提供真实可靠的原始资料;二是通过会计检查可以发现问题线索，判定经济活动的真实性、合法性、完整性;三是通过会计分析发现弄虚作假、徇私舞弊的违纪违法行为。

七、存在的主要问题

（一）指标分解简单化。将现行的成本项目进行减法简单拆解，缺乏科学的分解方法。由于责任单位的工作内容不同，形成分解指标的完成难以反映部门业绩的好坏，使其它部门感到不公平，不能充分调动积极性，达不到权、责、利的统一。

（二）推行基础不稳定。推行责任会计的基础不稳定，主要表现在领导观念陈旧，依法治厂观念淡薄，经营权过分集中在主要领导手中，这样决策看起来效率很高，但却不能贯彻民主集中制的原则，接受不了群众的监督，往往会导致错误的决策。

我国当前正处于去杠杆、消化产能过剩的关键时期，诸多问题需要解决，所以要加大改革的力度，在实践中创新工作方法，推行责任会计。

参考文献

[1] 严海军.企业内部牵制制度的设计研究[J].现代经济信，2015（02）.

[2] 韩学宽.论责任会计在中国企业中的应用[J].经济研究导刊，2013（19）.

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